公益事业捐赠统一票据

依据国务院发布的《社会团体登记管理条例》和《基金会管理条例》规定，经民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，凡符合有关规定条件，并经财政税务部门确认后，纳税人通过其用于公益救济性的捐赠，可按现行税收法律法规及相关政策规定，准予在计算缴纳企业和个人所得税时在所得税税前扣除。

对于企业的公益性捐赠行为，国家规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，计算应纳税所得额时准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

企业开展公益性捐赠活动时，建议参考以下流程享受公益捐赠税前扣除优惠：

根据《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。以上需要注意：（1）年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。（2）在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，不包括可据实扣除的扶贫捐赠金额。

下面我们通过例子解释一下公益捐赠税前扣除是如何计算的。

例1：某企业，2008年销售收入为2000万元，企业当期发生的成本支出1600万元，年度会计利润400万元。（假设该企业除捐赠外无其他涉税调整的事项）

A、如营业外支出列支通过基金会捐赠48万元。

捐赠扣除限额和应纳所得税额计算如下：

1、利润总额：400万元

2、公益性捐赠额扣除限额：400×12%=48万元

3、实际公益性捐赠支出总额：48万

4、应纳税所得额：（400- 48）×25%=352×25%万元【企业所得税为25%】

B、如营业外支出列支通过慈善会捐赠60万元。

1、利润总额：400万元

2、公益性捐赠额扣除限额：400×12%=48万元

3、实际公益性捐赠支出总额：60万元

4、捐赠支出纳税调整额：60-48=12万元

5、应纳税所得额：400+12=412万元

6、应纳所得税额：（412- 48）×25%=364×25%万元【企业所得税为25%】

那么“超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”又是怎么计算的呢？我们在通过一个具体的例子来解释一下。

例2：某个企业的年利润为1000万元，2016年公益捐赠是400万元。那么结转三年扣除是怎么计算的呢？

1、公益性捐赠额扣除限额：1000×12%=120万元

2、实际公益性捐赠支出总额：400万元

3、允许结转三年可以扣除，在2016年可以扣除120万，2017年还可以扣除120万，2018年还可以扣除120万，三年扣除360万，2019年他申请扣除40万，那么2019年，也就是说第四年也允许他扣除。也就是说，结转扣除之后他的400万全部都可以扣除，允许企业多扣除，也就是企业少交税。如果按照400万全扣除来计算，《企业所得税法》规定的企业所得税税率是25%，400万元乘以25%，可以少交100万元。 

——北京华通国康公益基金会